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“对开”、“环开”增值税专用发票该如何定性?

发布时间:19-10-13

如果几个企业只是出于虚增销售额的目的,相互虚开增值税专用发票,事实上并没有对国家税款造成任何损失,对于这种虚开发票行为,税务机关应该如何定性与处罚?

笔者在征管实践中注意到一个问题:一段时间以来,以盛京棋牌“对开”、“环开”形式虚开增值税专用发票的现象屡有发生,并呈现高发态势。而在税务稽查处理过程中,对有关行为应该如何定性与处罚,往往存在比较大的争议。这导致各地处理尺度不一,一些案件迟迟不能办结。

特别案例

三个公司间相互空开发票,只为虚增销售额!

2014年初,甲市国税局稽查局在税收专项检查中发现,A公司为了满足在银行开具承兑汇票和做大中华娱乐销售额的需求,与B公司和C公司商定:三个公司之间相互空开增值税专用发票,即先由B公司开给A公司,然后由A公司开给C公司,再由C公司开给B公司。三方之间事实上并没有货物交易,只是相互开具发票并将涉及资金走账。

稽查人员查实:在2011年5月~2012年6月期间,上述三方之间以这样的方式共环开增值税专用发票上百份,涉案税额达千万元,有关销项税额均已经做申报处理。他们的基本做法是:A公司从B公司取得进项发票,于同日开票给C公司,C公司再立即开具给B公司。有关收付款项,于当天通过银行转账实现。然而,涉及票款一直未结清。

审理争执

严格执法要不要兼顾合理性?

这三家公司之间互相空开增值税专用发票票的行为属于什么性质?应该如何处理?在案件审理过程中,审理人员的意见产生了分歧。

一种观点认为,这三家公司环开增值税专用发票的行为属于虚开行为,违反了我国现行发票管理办法第二十二条第二款的规定,即任何单位和个人不得有下列虚开发票行为,列举内容包括“让他人为自己开具与实际经营情况不符的发票”的行为。根据发票管理办法第三十七条之规定,对有关虚开发票行为,应并处5万元以上50万元以下的罚款。

此外,虽然这三家公司的虚开行为实际上并未对国家税款造成任何损失,但《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(2012年第33号)明确规定,纳税人取得虚开的增值税专用发票,不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。据此,本案还应对三家公司互相取得的近千万元税额的进项发票,做进项税额转出处理,要求其补缴相应税款。

综合分析,还应根据税收征管法第六十三条规定,按偷税行为对三家公司作出并处补缴税款50%罚款的处理。鉴于该违法行为属于法条竞合的情况,即一个犯罪行为同时触犯数个具有包容关系的具体犯罪条文,依法只适用其中一个法条定罪量刑的情况,故应在虚开发票和偷税处罚方面择一重罪而处之,对涉案企业按偷税性质罚款。

另一种观点认为,这三家公司在无实际货物交易的情况下,未按照正常经营业务的要求开具增值税专用发票,且金额巨大,严重违反了发票管理办法及其实施细则的规定,破坏了增值税专用发票管理秩序,对其应按虚开发票的行为定性、处罚,并移送公安机关。不过,需要强调的是,鉴于这些涉案企业并未造成国家税款损失,如果机械地执行国家税务总局2012年第33号文件关于进项税额不得抵扣的规定,会违反增值税暂行条例对货物销售才征税的立法本意,也不符合合理行政的依法行政原则。从这个角度考虑,对于上述“对开&rdq欧博平台uo;“环开”发票行为所取得的进项税额,应允许企业抵扣。对其有关行为按虚开发票行为定性并处罚,已经起到惩罚作用。

最终选择

不允许涉案企业抵扣有关进项税额

经过案件审理委员会集体审议后,甲市国税局稽查局于2014年4月综合两种意见对涉案企业的违法行为做了处理。

该局依据我国现行发票管理办法第二十二条第二款、第三十七条第一款,以及发票管理办法实施细则(国家税务总局令第25号)第二十六条之规定,认定上述三家公司“对开”“环开”发票行为的性质是虚开发票,对其各处罚款白金会30万元,不允许涉案企业对接受虚开发票涉及的进项税额做抵扣。

此后,该局将案件移送公安机关做进一步处理。

任何目的的虚开行为都应受到打击

我赞同本案最终采用的处理方式,任何目的的虚开发票行为都应受到严厉打击。

从上述案例可以看出,“对开”“环开”增值税专用发票行为是一种较为特殊的虚开发票行为。其特殊性在于,这种行为一般不以骗取国家税款为目的,而是为了虚增销售收入,粉饰经营业绩。参与“对开”“环开”发票中的每一方,均已申报销项税额和进项税额抵扣。从抵扣链条看,它是一种闭环抵扣,对国家税款并未造成任何损失。其结果是扰乱了国家正常的税收征管和发票管理秩序,也违反了增值税专用发票开具最基本的法律规定。这种违法行为,尽管并不是以偷逃税为目的,也未造成国家税款损失,同样应予以严打。

九乐棋牌 从征管实践来看,对于“对开”“环开”增值税专用发票方所取得的增值税进项税额,各地税务机关处理不一,有的允许抵扣,有的不允许抵扣。

不少基层税务执法人员持“允许抵扣”的观点,认为“对开”“环开”增值税专用发票事实上并未造成国家税款损失,且所涉进项税额往往金额较大,如果有关进项税额不予抵扣,通常企业都会面临破产倒闭的局面,惩罚性显得过于严厉,可能会影响社会稳定。

他们还为白金会这种观点给出了理论依据。其一,“对开”“环开”发票的任一企业,从增值税角度看,需要将开具的发票金额如实申报销项税额,而实际有关货物销售并不存在,同时企业不能抵扣进项税额。这样,增值税就不再是对增值额部分的征税,也与增值税暂行条例关于“增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征税”的规定相冲突。其二,因通过“对开”“环开”取得的发票属于虚受的发票,如果涉及所得部分不能税前扣除,其开具发票的金额就直接成为企业所得税的所得额,这与我国企业所得税法对所得额征税的规定相冲突。

结合基层税务执法实践,我认为对这种特殊的虚开发票行为,应持“不允许抵扣”的观点。

法律的精神在于公平、正义,对此类案件的处理首先应当注重合法性,在合法的前提下,再考虑其合理性。《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(2012年第33号)明确规定,&ldqu中华娱乐o;纳税人取得虚开的增值税专用发票,不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。”这表明,只要纳税人取得的是虚开发票,无论是否对国家税款造成损失,都不能作为合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。

事实上,从虚开发票的行为要件看,“对开”“环开”增值税专用发票的任何一方,均存在虚开和虚受增值税专用发票的情节。根据我国现行法律的有关规定,对虚受发票部分的处理应该如下:一是不允许受票方用以抵扣进项税额,要求其计算补缴相应的增值税税款;二是由于受票方取得的凭证不合法,要调增其企业所得税应纳税所得额,要求其计算补缴相应的企业所得税;三是对受票方加收相应的滞纳金;四是根据我国税收征管法、发票管理办法等法律的规定,对受票方予以处罚;五是将有关违法方移送公安机关进一步处理。对于已开出票部分,由于企业已经申报了销项税额,不再要求其补缴增值税,但应当根据发票管理办法的规定,对企业的虚开行为进行处罚。这种处理方式,既符合现行的法律规定,也维护了最基本的税收征管秩序。

(作者:浙江省临安市国税局局长、第二批全国税务领军人才 汪成红)
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